Bifurcación dogmática y legal del encubrimiento fiscal. La responsabilidad penal del contador público inscrito como política de terrorismo fiscal

Abstract

This research examines the criminal liability of auditors of financial statements for tax purposes in Mexico. The main objective is to comprehensively examine the legal and doctrinal aspects regarding this matter, with a special focus on the unconstitutionality of the criminal offense of concealment incorporated in Article 96, Section III of the Federal Tax Code, effective since 2022. To achieve this, a rigorous methodology was employed to gather, systematize, and analyze relevant information in the field of criminal-tax matters. Firstly, the constitutional principles underpinning tax contributions and fiscal justice in Mexico were explored, along with those applicable to criminal law and the elements of the offense. Subsequently, a detailed examination was conducted on the legal and extralegal provisions that impact the work of auditors of financial statements, including the Federal Tax Code, its Regulations, and the Miscellaneous Fiscal Resolution. The national and international frameworks applicable to accounting and auditing were also analyzed to comprehend the implications of these norms in the context of criminal charges against auditors. The core of the research lies in the analysis of the unconstitutionality of the aforementioned criminal offense. A technical defense grounded in constitutional criminal law dogmatics is proposed to challenge the application of said offense and protect the rights of registered public accountants. The obtained results constitute a solid foundation for understanding the legal and constitutional implications of this subject matter, what it expected can serve as a reference for future research and studies related to criminal-tax law in Mexico.

En esta investigación se aborda la responsabilidad penal del auditor de estados financieros para efectos fiscales en México. El objetivo principal es examinar de manera exhaustiva los aspectos legales y doctrinarios al respecto, con un enfoque especial en la inconstitucionalidad del tipo penal de encubrimiento incorporado al artículo 96, fracción III del Código Fiscal de la Federación, vigente desde 2022. Para lograrlo se empleó una metodología que permitió recopilar, sistematizar y analizar la información relevante en la materia penal-fiscal. En primer lugar, se exploraron los principios constitucionales que fundamentan las contribuciones y la justicia fiscal en México, además de los aplicables a la ley penal y los elementos del delito. Posteriormente, se examinaron detalladamente las disposiciones legales y extralegales que afectan la labor del auditor de estados financieros, incluyendo el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y la Resolución Miscelánea Fiscal. Se analizaron también los marcos nacional e internacional aplicables a la contabilidad y auditoría, con el fin de comprender las implicaciones de estas normas en el contexto de una imputación penal del auditor. El núcleo de la investigación se encuentra en el análisis de la inconstitucionalidad del delito citado. Se propone una defensa técnica fundamentada en la dogmática constitucional del derecho penal, con el objetivo de cuestionar la aplicación de dicho delito y proteger los derechos de los contadores públicos inscritos. Los resultados obtenidos constituyen una base sólida para comprender las implicaciones jurídicas y constitucionales de esta temática, lo que se espera pueda servir como referencia en futuras investigaciones y estudios relacionados con el derecho penal-fiscal en México.